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2020,靠这个搞定高新技术企业申请和填报,附注意事项!

文章出处:深圳高新企业认证网发布时间:2020-04-03 17:38

  

成为高新技术企业好处多多,拥有着众多税收优惠:15%的低企业所得税率,亏损结转年限延长,研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等等,所以每年都有很多企业踏破门槛去申请。

但是高新企业也不是那么好当的,每年“爆雷”被取消高新资格的案例也不在少数。资格维护工作还是相当重要的!而企业所得税年报,更是重中之重!

 

一、高新技术企业的界定

 

何谓“高新技术企业”呢?

 

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十三条,企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:

 

(一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;

(二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;

(三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;

(四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;

(五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

 

《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订,报国务院批准后公布施行。

 

实务中,判断一个企业是否可以适用高新技术企业的优惠政策,最简单的办法就是看该企业是否拥有《高新技术企业资格证书》,以及证书是否还在有效期内。

 

二、高新技术企业的认定

 

高新技术企业必须要经过规定程序认定成功后才有效,然后才能适用高新技术企业优惠政策。

 

目前,高新技术企业认定最新的规定是《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2016〕32号)。根据国科发火〔2016〕32号,涉及主要如下事项:

 

(一)认定为高新技术企业须同时满足的条件

 

1.企业申请认定时须注册成立一年以上;

 

2.企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权;

 

3.对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;

 

4.企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;

 

5.企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业,比例不低于5%;最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。

 

其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;

 

6.近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%;

 

7.企业创新能力评价应达到相应要求;

 

8.企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

 

(二)企业申请认定高新技术企业需要提交的资料

 

1.高新技术企业认定申请书;

 

2.证明企业依法成立的相关注册登记证件;

 

3.知识产权相关材料、科研项目立项证明、科技成果转化、研究开发的组织管理等相关材料;

 

4.企业高新技术产品(服务)的关键技术和技术指标、生产批文、认证认可和相关资质证书、产品质量检验报告等相关材料;

 

5.企业职工和科技人员情况说明材料;

 

6.经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品(服务)收入专项审计或鉴证报告,并附研究开发活动说明材料;

 

7.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务会计报告(包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书);

 

8.近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表。

 

(三)取消高新技术企业的情形

 

已认定的高新技术企业有下列行为之一的,由认定机构取消其高新技术企业资格:

 

1.在申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的;

 

2.发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的;

 

3.未按期报告与认定条件有关重大变化情况,或累计两年未填报年度发展情况报表的。

 

对被取消高新技术企业资格的企业,由认定机构通知税务机关按《税收征管法》及有关规定,追缴其自发生上述行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠。

 

三、高新技术企业优惠政策适用开始与结束的时间

 

《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第24号)第一条规定:

 

企业获得高新技术企业资格后,自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠,并按规定向主管税务机关办理备案手续。

 

企业的高新技术企业资格期满当年,在通过重新认定前,其企业所得税暂按15%的税率预缴,在年底前仍未取得高新技术企业资格的,应按规定补缴相应期间的税款。

 

【案例-1】如果某公司在2014年取得高新技术企业资格,证书上注明的发证时间是2014年9月份,那么该企业从2014年度就可以享受优惠政策了,虽然前2季度预缴时没有享受,但是从第3季度预缴以及年度汇算清缴时都可以享受。假定该证书的有效期是5年时间,将在2019年度失效。在通过重新认定前,2019年度季度预缴时可以暂时享受;如果到了2019年底,该企业还没有通过重新认定,那就不能享受了,而且在年度汇算还需要把前面已经暂时享受的优惠政策给“吐”出来,通过汇算清缴补税。

 

四、享受高新技术企业优惠政策需要办理备案手续

 

“放管服改革”后,税务总局已经取消大部分优惠政策享受需要办理备案手续或审批手续,但是对于高新技术企业备案却是保留了。因此,企业在享受高新技术企业优惠政策时,需要办理备案手续。

 

《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第24号)第三条规定:

 

享受税收优惠的高新技术企业,每年汇算清缴时应按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)规定向税务机关提交企业所得税优惠事项备案表、高新技术企业资格证书履行备案手续,同时妥善保管以下资料留存备查:

 

1.高新技术企业资格证书;

2.高新技术企业认定资料;

3.知识产权相关材料;

4.年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的说明,高新技术产品(服务)及对应收入资料;

5.年度职工和科技人员情况证明材料;

6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账,研发费用结构明细表(具体格式见《工作指引》附件2 );

7.省税务机关规定的其他资料。

 

五、年度申报表需要填报的报表

 

企业享受高新技术企业优惠政策的,在年度汇算时,必须填写两份报表:《A107040减免所得税优惠明细表》和《A107041高新技术企业优惠情况及明细表》,主要是填写A107041表,因为A107040表是由A107041表自动生成的。

 

要想正确填写A107041表,首先就应该认真阅读该表的填报说明,自己下载并阅读,不赘述。

 

六、当高新技术企业优惠政策遇到其他多项优惠政策时

 

(一)不能叠加享受的优惠政策

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第二款规定,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。但是,与下列部分优惠政策不能叠加享受:

 

1.居民企业被认定为高新技术企业,同时又处于“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的,该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满,或者选择适用高新技术企业的15%税率,但不能享受15%税率的减半征税。

 

2.居民企业被认定为高新技术企业,同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的,该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率,也可以选择依照25%的法定税率减半征税,但不能享受15%税率的减半征税。

 

3.居民企业享受农、林、牧、渔业项目所得免征、减征企业所得税优惠的,公共基础设施二免三年半的,环保、节能节水项目三免三减半的,技术转让所得免征或减半征收的,只能按照25%的法定税率减半。

 

4.不能与小型微利企业所得税优惠叠加享受,但可以选择放弃享受15%税率的优惠(保留高新技术企业资格),选择享受小型微利企业减计所得额征收优惠。

 

【案例-2】甲公司是高新技术企业,2019年度企业所得税应纳税所得额为100万元,该企业同时符合小型微利企业条件。如果甲公司选择适用高新技术企业15%的税率,应纳企业所得税(100×15%)=15万元,但如果选择适用小型微利企业税收优惠,按照2019年的新政策,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,税率为20%,税负为5%,那么该企业应纳企业所得税为100×25%×20%=5万元。很显然,甲公司选择适用小型微利企业优惠应缴纳的企业所得税更少。

 

(二)可以叠加的优惠政策

 

对于高新技术企业,在享受15%优惠税率的同时,还可以叠加享受的优惠政策有:固定资产加速折旧政策(包括一次性扣除)、研发费用加计扣除、技术转让所得企业所得税减免、残疾人工资加计扣除、税额的定额减免、收入减计等优惠政策,则是可以叠加适用的。

 

1.固定资产加速折旧政策

 

(1)《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》(财政部 税务总局公告2019年第66号)规定:自2019年1月1日起,适用《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2014]75号)和《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2015]106号)规定固定资产加速折旧优惠的行业范围,扩大至全部制造业领域。

 

(2)《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)第一条规定,企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。

 

因此,对于高新技术企业既可以享受15%的优惠税率,又可以同时享受固定资产加速折旧优惠政策。

 

固定资产加速优惠政策包括:

(1)缩短折旧年限:最低可以按税法规定最低折旧年限60%折旧;

(2)双倍余额递减法;

(3)年数总和法;

(4)一次性扣除法。

 

2.研发费用加计扣除

根据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)规定,企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

 

【案例-3】乙公司在2018年12月通过研发形成无形资产,计税基础为100万元,摊销年限为10年。计算2020年可税前摊销的金额是多少?

 

2020年乙公司可税前摊销10万×1.75=17.5万元。

 

备注:企业不是高新技术企业的,只要符合税法规定的研发费用,也是可以加计扣除的。即高新技术企业证书不是研发费用加计扣除的前提条件。

 

3.技术转让所得企业所得税减免

 

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条规定,企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

 

根据《财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕111号)文件规定,“符合条件的技术转让”具体包括以下方面要求:一、技术转让的范围,包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中:专利技术,是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。二、所称技术转让,是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为。

 

根据《国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第82号)相关规定,自2015年10月1日起,全国范围内的居民企业转让5年(含,下同)以上非独占许可使用权取得的技术转让所得,纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。企业转让符合条件的5年以上非独占许可使用权的技术,限于其拥有所有权的技术。

 

技术转让应签订技术转让合同。其中,境内的技术转让须经省级以上(含省级)科技部门认定登记,跨境的技术转让须经省级以上(含省级)商务部门认定登记,涉及财政经费支持产生技术的转让,需省级以上(含省级)科技部门审批。居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》(商务部、科技部令2008年第12号)进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

 

居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2009〕212号)相关规定:技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

 

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入。

 

技术转让成本是指转让的无形资产的净值,即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

 

技术转让减免企业所得税优惠政策也是同样适用于不是高新技术企业的,不能误认为只有高新技术企业才能享受。

 

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

 

【案例-4】2019年10月,居民企业A公司向居民企业B公司转让一项符合企业所得税减免税条件的技术所有权。A公司履行技术转让合同后获得的价款900万元,其中包括销售仪器、设备等非技术性收入300万元,所转让的无形资产净值180万元,转让过程中实际发生的税费50万元,那么,A公司技术转让所得为多少?

 

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费=(900-300)-180-50=370万元

 

其他还可以叠加享受的优惠政策,就不再一一讲解,如有涉及到或不明白的,可以留言咨询。

 

(三)高新技术企业可以延长亏损结转年限

 

根据《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)第一条规定,自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称资格)的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

 

【案例-5】C公司在2019年9月通过高新技术企业认证。那么,就意味着在2019年度前的5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。也就是说最早可以是2013年度的亏损,如果截至到2018年度尚未弥补完的,可以在2019年及后续4个年度内继续弥补,以此类推。

 

七、主要留存备查资料及后续管理要求

《企业所得税优惠事项管理目录(2017版)》第37项是高新技术企业优惠事项,列举的主要留存备查资料等如下表:

与高新技术企业备案要求的资料几乎是一样的,因此在准备备案资料时应该多准备一份留存备查。

 

八、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业

 

《企业所得税优惠事项管理目录(2017版)》第38项列明,经济特区和上海浦东新区内,在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

 

经济特区和上海浦东新区内的高新技术企业,享受的优惠政策不同于一般地方的高新技术企业,这点需要特别注意。

 

当这些企业享受“两免三减半”到期后,如果还是高新技术企业的话,则可以继续享受高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税的政策。

 

与高新技术企业相关的税务问题较多,本文虽然比较长,但是很多问题仍然没有深入下去。欢迎各位读者就相关问题在后台留言咨询或参与探讨。

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